GSTR 3B और 2A के मिसमैच के नोटिस का जवाब कैसे दें

( प्रेम शंकर मिश्र)

विभाग ने GSTR 3B या GSTR 9 वार्षिक रिटर्न और GSTR 2A में परिलक्षित इनपुट के मिसमैच के लिए नोटिस भेजना शुरू कर दिया है, जिसे आपूर्तिकर्ता द्वारा दायर किया गया था।

आज का लेख GSTR 3B और GSTR 2A के मिसमैच के लिए प्राप्त नोटिसों का बचाव करने के लिए है।

ए) मूल कानून कभी लागू नहीं हुआ

मूल कानून कभी भी पूरी तरह से लागू नहीं हुआ जहां जीएसटीआर 1, जीएसटीआर 2 और जीएसटीआर 3 रिटर्न दाखिल किया जाएगा और एक दूसरे में मिलान किया जाएगा। सिस्टम और कानून की समझ के मुद्दों के कारण इसे कभी लागू नहीं किया गया और विभाग ने GSTR 3B की शुरुआत की जिसे GSTR3 द्वारा कभी भी प्रतिस्थापित नहीं किया गया जो कि अवधि का अंतिम रिटर्न है। सीजीएसटी अधिनियम की धारा 42 आईटीसी के मिलान, प्रत्यावर्तन और पुनः प्राप्त करने का प्रावधान करती है और आपूर्तिकर्ता द्वारा घोषित इनपुट कर देयता के साथ प्राप्तकर्ता द्वारा दावा किए गए आईटीसी के मिलान के लिए एक तंत्र निर्धारित करती है।

GST कानून के अनुसार इनपुट टैक्स क्रेडिट के मिलान के लिए तंत्र को फॉर्म GSTR-1, GSTR-2 और GSTR-3 की संयुक्त फाइलिंग द्वारा पूरा करने के लिए डिज़ाइन किया गया है।

धारा 42 के तहत दिया गया तंत्र कि आपूर्तिकर्ता GSTR 1 दाखिल करेगा जहाँ उसकी जावक आपूर्ति भरी गई है और उसे GSTR 2 के तहत प्राप्तकर्ता को उपलब्ध कराया जाएगा, जिसके तहत स्वीकृति, अस्वीकृति या संशोधन का विकल्प किया जा सकता है और फिर अंतिम रिटर्न होगा फॉर्म GSTR 3 में दाखिल किया जाना है।

हालाँकि, फॉर्म GSTR 2 और GSTR 3 को शुरुआत से ही निलंबित कर दिया गया है, इसलिए तब से कोई मिलान नहीं हुआ है। कानूनी रूप से GSTR 2 को बदला नहीं गया है और विभाग GST 2A लाया है जो प्राप्तकर्ता द्वारा देखने के अधिकार में है और इसे ठीक करने या अतिरिक्त चालान जोड़ने के लिए कोई विकल्प उपलब्ध नहीं है जो आपूर्तिकर्ता द्वारा रिपोर्ट नहीं किया गया था। GSTR 3 ने GSTR3B को बदल दिया जो एक संक्षिप्त प्रारूप है।

बी) सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 36(4) का कार्यान्वयन और वैधता:

9 अक्टूबर 2019 को सीजीएसटी नियम, 2017 के नियम 36(4) के तहत जीएसटीआर 2ए का जीएसटीआर 3बी के साथ मिलान शुरू किया गया है, जिसे निम्नानुसार दोहराया गया है:

जैसा कि पहले कहा गया है, आईटीसी के मिलान के लिए धारा 42 आर/डब्ल्यू नियम 69 के तहत प्रदान किया गया तंत्र प्रभावी नहीं है। इसके अलावा, धारा 43ए एक निर्धारित तरीके से क्रेडिट की बीमारी की प्रक्रिया (नियमों द्वारा प्रदान की जाने वाली विधि) प्रदान करती है। नियम ३६(४) डाला गया था 09.10.2019 को ..इस प्रकार, प्रभावी रूप से 08.10.2019 तक आईटीसी के मिलान की आवश्यकता नहीं थी;

इसके अलावा, सीबीआईसी द्वारा एक प्रेस विज्ञप्ति में dt. 18.10.2018, यह स्पष्ट किया गया कि:

"संबंधित आपूर्तिकर्ता (आपूर्तिकर्ताओं) द्वारा फॉर्म GSTR-1 में जावक विवरण प्रस्तुत करना और प्राप्तकर्ता द्वारा फॉर्म GSTR-2A में इसे देखने की सुविधा करदाता सुविधा की प्रकृति में है और करदाता की क्षमता को प्रभावित नहीं करती है। स्व-मूल्यांकन के आधार पर आईटीसी "।

नियम ३६(४) 9 अक्टूबर 2019 उन चालानों पर लागू होता है जिन पर उक्त तिथि के बाद क्रेडिट प्राप्त किया जाता है। वर्तमान में नियम 36(4) के अनुसार, आवक आपूर्ति पर भुगतान किए गए GST के 105% तक इनपुट टैक्स क्रेडिट का लाभ उठाया जा सकता है, जिसका विवरण आपूर्तिकर्ता द्वारा GSTN पोर्टल पर अपलोड किया जाता है और कर अवधि में प्राप्तकर्ता के GSTR 2A/2B में परिलक्षित होता है;

उपरोक्त को सारांशित करते हुए, यह ध्यान दिया जाना चाहिए कि धारा 43ए में केवल एक निर्धारित तरीके से क्रेडिट प्राप्त करने की प्रक्रिया का प्रावधान है। यह सरकार को नियमों के माध्यम से आईटीसी के लाभ पर कोई प्रतिबंध प्रदान करने का अधिकार नहीं देता है। साथ ही, नियम 36(4) के तहत चालानों का मिलान 09 अक्टूबर 2019 से पहले की अवधि के लिए लागू नहीं है यानी 2017-18 को नियम 36(4) के पूर्वावलोकन के तहत नहीं माना जा सकता है;

सी) पुनर्प्राप्ति तंत्र और असंभवता का सिद्धांत

विभाग के पास धारा 73, 78, 79 आदि के तहत चूककर्ताओं से वसूली का हर तंत्र है। विभाग उचित प्रक्रिया का पालन करते हुए चूककर्ता के बैंक खाते या संपत्ति को कुर्क कर सकता है।

यहां चूंकि रसीद का आपूर्तिकर्ता पर कोई नियंत्रण नहीं है और रसीद आपूर्तिकर्ता को क्या करने के लिए बाध्य नहीं कर सकती है और न ही रसीद में चूककर्ता आपूर्तिकर्ता की वसूली का कोई कानूनी तंत्र है। विभाग वसूली नोटिस में चूककर्ता को पक्षकार बनाएगा और यथासंभव सभी चूक दायित्व की वसूली करेगा।

कानून प्राप्तकर्ता को असंभव कार्य करने के लिए बाध्य नहीं कर सकता, अर्थात यह सुनिश्चित करने के लिए कि आपूर्तिकर्ता ने सरकार को कर का भुगतान किया है। आपूर्तिकर्ता की ओर से समय पर विवरण प्रस्तुत करने में विफलता पर प्राप्तकर्ता को क्रेडिट देने से इनकार करना अन्यायपूर्ण है।

आपूर्तिकर्ता और प्राप्तकर्ता के बीच मिलीभगत के अभाव में ITC से इनकार नहीं किया जा सकता है

शायद धारा १६(२)(सी) में सबसे स्पष्ट दोष यह है कि यह एक प्राप्तकर्ता पर एक अनुचित बोझ डालता है जो अन्यथा वास्तविक हो सकता है। यह प्राप्तकर्ता को आपूर्तिकर्ता के कार्यों के लिए जिम्मेदार बनाता है, भले ही उनमें से दो असंबंधित हों। इस प्रकार, यह प्राप्तकर्ता को तीसरे पक्ष, यानी आपूर्तिकर्ता की गलती के लिए दंडित करता है, यहां तक कि दोनों के बीच मिलीभगत के अभाव में भी। मैसर्स के मामले में मद्रास उच्च न्यायालय की मदुरै खंडपीठ। डी.वाई. बीथेल एंटरप्राइजेज बनाम राज्य कर अधिकारी (डेटा सेल) ने माना कि राजस्व अधिकारियों द्वारा विक्रेताओं से ठीक से पूछताछ किए बिना प्राप्तकर्ता द्वारा प्राप्त इनपुट टैक्स क्रेडिट ("आईटीसी") को उलटने में लिया गया दृष्टिकोण गलत है और इसमें नए सिरे से जांच का आदेश दिया गया है।

अन्त में

उपरोक्त तथ्यों और संदर्भों को ध्यान में रखते हुए, विभाग चूककर्ताओं से डिफ़ॉल्ट जीएसटी देयता की वसूली करेगा, न कि रसीद से जो कि प्रतिभाशाली करदाता पर अतिरिक्त बोझ होगा। प्रारंभिक दिनों में, सिस्टम को ठीक से लागू नहीं किया गया था और अधिनियमों के विभिन्न प्रावधानों पर भी भ्रम था, जिसके कारण संभावना है कि आपूर्तिकर्ता ने बी 2 सी हेड के तहत जीएसटी का भुगतान किया हो, जिसके कारण यह प्राप्तकर्ता के जीएसटीआर 2 ए में प्रतिबिंबित नहीं हो रहा है, यदि विभाग इसे प्राप्तकर्ता से वसूल करता है तो एकल लेनदेन पर दोहरा कर भुगतान किया जाएगा। विभाग एक निश्चित अवधि के लिए इलेक्ट्रॉनिक क्रेडिट लेज़र के निर्माण की सुविधा उपलब्ध कराएगा जिसे महाराष्ट्र वैट विभाग द्वारा लागू किया गया था।